OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EL SALVADOR, CENTRO AMERICA
Período Fiscal
De
acuerdo con la legislación vigente el ejercicio fiscal comprende entre en 1 de
Enero al 31 de Diciembre de cada año.
CASO DE
SOCIEDADES - Impuesto sobre la Renta
1.
Requisitos generales
Dividendos
o Utilidades
No hay
restricciones para el envío de ganancias al exterior. Existe una retención del
5% sobre utilidades que se considera como pago definitivo.
En el
caso de no domiciliadas, existe una retención especial sobre dichas utilidades
en un monto del 5% cuando se realicen a casas matrices, filiales, sucursales o
agencias en el exterior.
Reducción
del Capital Social
En caso
de reducción de capital social, ello requiere la aprobación de los Accionistas/
Socios, que tiene que ser realizado por instrumento público (escritura),
asimismo tiene que ser publicado tres veces en el Diario Oficial. En tanto, los
acreedores y otros terceros interesados pueden oponerse a la reducción de
capital. De acuerdo al Código de Comercio, cuando se ha reducido a tres cuartas
partes del capital social, la compañía se enmarca en una posible disolución y
se condiciona a liquidarse.
En caso
de Capital Variable, sólo se requiere la aprobación de los socios para reducir
la parte variable del capital, sin necesidad de más requisitos. En el caso de
las disminuciones del capital o patrimonio en la parte que corresponda a capitalizaciones
o reinversiones de utilidades se retiene el 5% sobre dichas sumas.
Reserva
Legal
Tiene que
haber una reserva legal anual del 7% ( para Sociedades Anonimas) y 5% para Sociedades
de Responsabilidad Limitada. Dos terceras partes de la capital debe estar disponible
o ser invertidos en territorio salvadoreño. El otro tercio se puede invertir de
acuerdo con los objetivos de la Compañía. La reserva es deducible de impuestos.
Esta reserva es necesaria para la sociedad a fin de pagar las deudas es en caso
de que se declara en bancarrota.
Los
gastos efectuados por las Compañías Domiciliadas
Todos los
gastos que son necesarios en el proceso productivo son deducibles, en tanto
sean utilizados para la generación de renta gravable. No obstante son objeto de
retención de Impuesto sobre la renta.
Por
ejemplo, los gastos tales como servicios de viajes que no están relacionados
con la actividad empresarial no son deducibles.
Depreciaciones
La Ley
del Impuesto sobre la renta reconoce la depreciación en línea recta de la siguiente
manera:
Activos Fijos máxima tasa de años
a. Construcción de 20 años 5%
b. Maquinaria de 5 años 20%
c. vehículos de cuatro años 25%
d. Otros bienes de dos años 50%
Amortizaciones
de Programas Informáticos o Software
Las
empresas podrían hacer una amortización del coste del software utilizado en la producción
de ingresos o la conservación de la fuente, la aplicación de un porcentaje fijo
del 25% anual sobre el costo de producción o adquisición del mismo.
Deducciones
Los
siguientes artículos son elegibles para las deducciones:
Los
gastos comerciales, pagos, gastos de viaje, pagos de alquiler, las primas de
seguros, las contribuciones de seguridad social y los pagos, el mantenimiento,
los costos por intereses, los gastos agrícolas (y, en general, todos aquellos
gastos que sean necesarios para la generación de la renta o el mantenimiento o
conservación de la fuente generadora de renta), la depreciación, la reserva
legal, las deudas incobrables bajo ciertos requisitos, donaciones, gastos con
finalidad social.
Los gastos no deducibles
• Personal y gastos familiares
• Alimentos
• Gastos de viaje no compatibles con el negocio
• Las cantidades invertidas en la adquisición de bienes de un
equipo, así como las mejoras
que aumentan el valor de estos activos.
• Las pérdidas de capital
• Los gastos relativos a la organización inicial y la
incorporación de la Corporación
• Las operaciones en "off shore" países si la empresa
local no hizo la retención en origen.
Retenciones
Sistema
de retenciones: Existe un sistema de retenciones sobre el Impuesto Sobre la
Renta,
que funciona de la siguiente manera:
Servicios profesionales de personas naturales: 10%
Las regalías del 10% residentes, el 20% no residentes
Sujetos No domiciliados: 20%.
En el caso de transporte internacional la tasa de retención es
diferenciada al 5%;
Retención del cinco por ciento (5%) sobre los pagos por servicios
prestados por
Aseguradoras,
Reaseguradoras, Afianzadoras, Re afianzadoras y Corredores de Reaseguro no domiciliadas
autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero; Retención del 10%
sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de financiamiento
prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior, supervisadas
por un ente de regulación financiera en sus países de origen y previamente calificados
por el Banco Central de Reserva de El Salvador, a sujetos pasivos domiciliados
en el país, se exceptúan a los servicios de financiamiento prestados entre sujetos
relacionados, a éstos se le aplicará la tasa del 20%;
5 % por
la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles, o por el uso, o la
concesión
de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles relacionados con:
películas
cinematográficas, cintas de videos, discos fonográficos, radionovelas,
telenovelas,
novelas e historietas por cualquier medio de reproducción, grabación de
videos o
pistas; transmisión de programas de televisión por cable, satélite u otros
sistemas
similares; Asimismo, las sucursales están obligadas a retener el porcentaje del
20% por
los servicios que reciban de sus matrices.
Retenciones
a Sujetos que se encuentren en Paraísos Fiscales: La tasa es del 25%
con
algunas excepciones.
Premios,
Loterías privada: 15% para los residentes, el 25% para los no residentes;
bienes
intangibles 10%, para personas naturales y 5% para personas jurídicas siempre y
cuando
sean domiciliadas;
Plazo de
Presentación del Impuesto Sobre la Renta
El plazo
de presentación de declaración de impuestos y pagos de impuestos es desde
enero
hasta el último día de abril del año siguiente.
Base
imponible para personas Naturales
No
Residentes en El Salvador
Las
personas no se consideran domiciliadas cuando han estado viviendo en el país
por
menos de
200 días. El tipo impositivo aplicable a dichas personas es de un 30% de sus
ingresos
anuales netos. Esta ley se aplica a ciudadanos salvadoreños o extranjeros por
igual.
Los
Residentes en El Salvador
Las
personas se consideran domiciliadas si han vivido en el país más de 200 días,
el tipo
impositivo
aplicable a dichos individuos varía entre 10% y el 30 y en el ingreso de más
de
$4,064.00 dólares de los EE.UU.
Tasa de
Impuesto
Las
personas naturales están obligadas a pagar un tipo impositivo del 30%.
Carry
Forward no esta permitido
Deducciones
de Personas Naturales
Las
personas naturales tienen derecho a una deducción del Impuesto Sobre la Renta
de $
800 en
concepto de gastos médicos y $800 en concepto de gastos escolares.
Asimismo,
pueden deducirse la cuota que aportan al Instituto Salvadoreño del Seguro
Social
(ISSS)
Declaración
Patrimonial
Las
personas naturales sujetas a los tributos internos, deberán elaborar una
declaración
del estado
patrimonial, la cual deberá presentarse anexa a la declaración del Impuesto
sobre la
Renta. Se excluyen de la presente obligación las personas naturales que
obtengan
rentas iguales o inferiores a trescientos sesenta y dos (US $75,000.00)
salarios
mínimos
mensuales en el ejercicio o periodo de imposición.
• Posean
inmuebles con valores iguales o inferiores a un mil cuatrocientos
cuarenta
y seis salarios mínimos mensuales (US $300,000.00)
• No
posean inmuebles.”
No
Residentes: sin deducciones
Sistema
de Prepago, del Impuesto Sobre la Renta (Pago a Cuenta)
Se hace
todos los meses en los primeros 10 días a una tasa del 1,5% de los ingresos
brutos
obtenidos cada mes.
Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA)
El impuesto
al valor agregado se aplicó el 1 de Septiembre de 1992, tipo de IVA es del
13% y se
carga a todas las transferencias de bienes y servicios, si los participantes
involucrados
son ciudadanos salvadoreños o personas jurídicas, domiciliadas o no.
Características
Las
compañías deberán obtener un Número de Registro de Contribuyentes.
Es
responsabilidad del contribuyente, no transferible a terceros o entre
contribuyentes
vinculados
económicamente.
El IVA es
pagado por el consumidor final de bienes y servicios adquiridos.
No es un
gasto deducible para efectos de impuesto sobre la renta.
Si
"Crédito Fiscal" (crédito fiscal) es mayor que Débito fiscal (débito
fiscal), el crédito
fiscal se
sumará al período fiscal siguiente.
Los
primeros días hábiles de los meses siguientes el período de presentación de la
declaración
de impuestos y pago de impuestos. Presentaciones se hacen para cada mes.
Asimismo,
en el plazo de 20 días hábiles deberá presentarse un informe de retenciones y
percepciones
de IVA a la Administración Tributaria.
El método
de cálculo de pago o el reembolso es la siguiente: al final de cada período,
todas las
compras (créditos fiscales) se acumulan como lo son todas las ventas (débitos
fiscales),
y el contribuyente paga el exceso de débitos sobre los créditos, si hay es un
exceso,
como el IVA, de lo contrario, si los créditos superior a los débitos, a
continuación,
este exceso se aplica al período siguiente como un crédito fiscal.
Registros
contables y Contabilidad:
Debe
haber un registro por separado de las operaciones gravadas, exentas y no
sujetas a
efectos
de deducir el crédito fiscal fiscales relacionados con las operaciones
gravadas.
Dos
libros son necesarios para el IVA (IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO) de
registro:
una para las compras y otra para ventas. Es necesario registrarse vales de
crédito
fiscal, facturas, notas de débito y comprobantes de retención. Los libros
deberán
ser
legalizados por un Contador Publico Autorizado a efecto de proceder al registro
de
las
compras y ventas.
Documentos
Fiscales de IVA
Los
documentos necesarios para la operación del IVA, son los siguientes:
• Factura
de Consumidor Fiscal, que es el documento que se emite a los sujetos que
no son
contribuyentes del impuesto
•
Comprobante de Crédito Fiscal, documento que se le expide a los sujetos
identificados
como contribuyentes
• Notas
De Remisión, que es el documento que se utiliza como titulo a fin de
comprobar
la tenencia de las mercancías que ampara
• Notas
de Crédito
• Notas
de Debito
•
Facturas de Exportación, que es el documento que se utiliza para la
transferencia
de bienes
o servicios que son destinados fuera de El Salvador o a Zona Franca.
DEVOLUCION
DE IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO (CUALQUIER TIPO DE
IMPUESTOS)
La
Sociedad debe hacer una solicitud por escrito. Estatuto de limitación para la
solicitud
es de 2
años.
PRESTACIONES
POR SEGURIDAD SOCIAL
Las
Administradoras de Fondos de Pensiones, están a cargo de las pensiones de
vejez,
mejor
conocidas como AFP. Estas entidades son de carácter privado
RÉGIMEN
DE RETENCIONES DE AFP
Empleador
6.75 %
Empleado
6.25%
El máximo
de salario a devengar para retener esta contribución social será de USD
$5,274.52.
PENSIONES
POR VEJEZ
Pensiones
a la Vejez
El tiempo
para la jubilación de acuerdo con la legislación salvadoreña es la siguiente:
Género
Edad
Mujeres
60 años
Hombres
65 años
INSTITUTO
SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL
El
Instituto Salvadoreño Nacional de la Seguridad Social es el encargado del
cuidado de
la Salud,
para los afiliados a este sistema. En El Salvador es de obligatorio
cumplimiento
que una
Sociedad que tenga empleados deberá inscribir a sus trabajadores bajo este tipo
de
régimen.
Retenciones
Empleador
7.50%
Empleado
3.00%
El techo
máximo a retener será de USD $685.71
INSAFORP
Empleador
Retenciones 1.%
Este solo
aplica si la compañía tiene más de 2 empleados, de lo contrario no es de
carácter
obligatorio.
APERTURA
DE SOCIEDAD. REQUISITOS Y PROCEDIMIENTOS
La
Organización de empresas y actividades mercantiles es, básicamente, regulada en
el
Código de
Comercio (CC), promulgado por el Decreto 671 / 70, publicada en el Diario
Oficial
de 31 de Julio de 1970.
Los tipos
de organización empresarial que se puede formar en El Salvador son
esencialmente
los mismos que los de otros países de América Latina. Los principales
tipos de
organización empresarial son:
- La
Sociedad Anónima (S.A.)
- La
Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL);
-
Sucursales.
Una
empresa se considera una persona jurídica distinta de sus miembros.
En El
Salvador, todo contrato constitutivo de una empresa requiere escritura pública
otorgada
ante Notario.
Desde el
punto de vista práctico, la mayoría de las inversiones directas extranjeras en
El
Salvador
adoptar la forma de una S.A. o SRL para establecer una entidad local
formalmente
establecida.
REQUISITOS
DE CONSTITUCION Y GENERALIDADES
SOCIEDAD
ANÓNIMA
Información
básica
La
sociedad anónima (Sociedad Anónima, SA) se compone de accionistas cuya
responsabilidad
está limitada al valor de sus acciones y es gestionado una junta directiva
o un
administrador único. La S.A., es una forma ampliamente utilizada de la
organización
empresarial. Los Accionistas bien pueden ser empresas o particulares pero
con el
tiempo puede ser propiedad de una sola persona, aunque siempre requiere dos
socios
para su funcionamiento.
El nombre
de la SA debe ser seguido por las palabras Sociedad Anónima ó S.A.
Capital
La
formación (así como la transformación, el aumento o reducción de capital social
y la
disolución)
de una Sociedad Anónima debe ser realizada por medio de una escritura
pública
que deberá otorgarse ante Notario y deberá estar inscrito en el Registro de
Comercio
del Departamento en la S.A., su sede oficial y luego publicada en el Diario
Oficial
interno de dicho Registro de Comercio.
La
formación de una S.A. requiere un capital mínimo de USD $ 2,000.00 que se
representa
por y se divide en acciones que deben ser emitidas y suscritas.
El valor
de las acciones podrá ser de US $1.00 o múltiplos de este valor.
Al menos
el 25% del valor nominal de cada acción se debe pagar en momento de la
suscripción.
Las S.A.
no pueden comprar sus propias acciones.
Formación
Una S.A.,
puede formarse a través de la incorporación directa de los fundadores, en cuyo
caso debe
existir una suscripción privada de capital social (es decir, una empresa
privada
S.A.) o a
través de una suscripción pública (es decir, que cotiza en bolsa, S.A.)
Gestión
La
gestión está en manos de una junta directiva o un administrador único y es
supervisado
por un auditor externo designado por los accionistas.
Accionistas
Una S.A.,
debe tener al menos dos accionistas individuales o corporativos. No hay
limitación
en cuanto al número máximo de accionistas, ni hay requisitos de
nacionalidad
o residencia.
La junta
de accionistas en general es el órgano supremo de administración de las S.A.
Los
Accionistas se reúnen en Asambleas Generales ordinarias y extraordinarias.
Una junta
general ordinaria de accionistas debe celebrarse al menos una vez al año en
los
primeros cuatro meses del año, principalmente para analizar y aprobar las
cuentas y
el
balance del ejercicio económico anterior; así como también, decidirá sobre la
distribución
de beneficios; elección de los Auditores estatutarios y de forma
reglamentaria
exigida por el Código de Comercio.
Las
juntas generales extraordinarias de Accionistas que se celebrarán cuando sea
requerido
por la Junta Directiva o previa solicitud por escrito por un número de
accionistas
que representen al menos el 5% del capital social.
Las
decisiones en las reuniones se adoptan por mayoría simple de los votos
presentes, a
menos que
se requiera de una mayoría cualificada, los estatutos de la Sociedad en el caso
de ser
asuntos específicos.
SOCIEDAD
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Información
básica
Una
sociedad de responsabilidad limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada,
SRL)
se
compone de socios o participes cuya responsabilidad se limita a sus aportes de
capital.
La
empresa salvadoreña de responsabilidad limitada (Sociedad de Responsabilidad
Limitada,
SRL) es similar a una corporación.
Partícipes
Pueden
ser Participes Personas jurídicas o naturales
Capital
El
capital social no puede ser inferior a USD $2,000.00 dividido en
participaciones
sociales
que pueden ser de un valor y categoría diferente, pero que en todo caso serán
de
un valor
de USD $1.00.
Gestión
Por regla
general una SRL es gestionada y representada por todos sus socios o partícipes.
Sin
embargo, el cumplimiento de los partícipes "en general podrá confiar la
gestión
diaria de
la empresa y la representación a uno o más gerente (s) que no necesita ser un
participante
o un ciudadano salvadoreño.
EMPRESA
INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La
empresa individual de responsabilidad limitada (individuales Empresa de
responsabilidad
limitada) sólo podrá constituirse por una persona y no por una
corporación.
La responsabilidad del propietario se limita a la cantidad de capital
asignado
a la empresa.
SUCURSALES
Se
entienden como una extensión de la casa matriz, en materia de responsabilidad y
obligaciones.
Deben
registrar su capital en la Oficina Nacional de Inversiones del Ministerio de
Economía,
entidad que mediante resolución autorizará a la Sucursal para que pueda
operar en
El Salvador.
Dicha
Autorización deberá presentarse en el Registro de Comercio a fin de que la
Sucursal
tenga vida jurídica en El Salvador.
OBLIGACIONES
LEGALES/TRIBUTARIAS EN EL SALVADOR
MERCANTILES
a)
Matricula de Comercio
La
Sociedad debe solicitar una matrícula de comercio para poder realizar actos
validos
de
comercio en El Salvador. Dicha Matricula deberá renovarse de forma anual.
b)
Deposito de Balance y documentos Anexos. Anualmente deberá depositarse en el
Registro
de Comercio los Balances del periodo fiscal anterior junto con los anexos
descritos
por el Código de Comercio.
c) Se
debe autorizar el sistema de contabilidad de la Sociedad por parte de un
Contador
Público Autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría.
d)
Legalizaciones de Libros: Se deberán legalizar los libros de Contabilidad y
Legales.
Contabilidad: Libro de Diario Mayor, Libro de Estados Financieros, Libros de
Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a a la Prestación de Servicios (IVA).
Libros
Legales: Libros de Actas de Juntas Generales de Accionistas, Libros de Juntas
Directivas,
Libros de Registro de Accionistas, Libros de Aumento y Disminución de
Capital.
e) Todas
las operaciones de la compañía deberán ser registradas en la contabilidad
de la
Sociedad. La Contabilidad debe ser llevada en Libros que deberán estar siempre
en
El
Salvador.
f) El
Representante Legal de la Compañía deberá residir en El Salvador
g) El
Código de Comercio establece que una auditoría externa se debe realizar por
medio de
un Contador Publico Autorizado el que deberá ser nombrado en Junta General
Ordinaria
de Accionistas en los primeros 4 meses del año.
OBLIGACIONES
LABORALES
TIPO DE
CONTRATOS LABORALES
Los tipos
de contratos vigentes en El Salvador se conocen como Contratos Individuales
de
Trabajo cuando la relación con el empleado es de subordinación laboral. Dicha
contratación
es obligatoria cuando se entra a contratar empleados.
El otro
tipo de contratación es por servicios y es un contrato de tipo civil con
personas
naturales
que no están bajo subordinación laboral con la empresa.
REQUISITOS
QUE DEBEN CONTENER DICHOS CONTRATOS
a)
Nombre, apellido, sexo, edad, estado civil, profesión u oficio, domicilio,
residencia
nacionalidad de cada contratante (Patrono y Empleado);
b)
Número, lugar y fecha de expedición de las cédulas de identidad personal de los
contratantes;
y cuando no estuvieren obligados a tenerla, se hará mención de cualquier
documento
fehaciente o se comprobará la identidad mediante dos testigos que también
firmarán
el contrato;
c) El
trabajo que bajo la dependencia del patrono, se desempeñará, procurando
determinarlo
con la mayor precisión posible;
d) El
plazo del contrato o la expresión de ser por tiempo indefinido; en el primer
caso
deberá
hacerse constar la circunstancia o acontecimiento que motivan el contrato a
plazo;
e) La
fecha en que se iniciará el trabajo. Cuando la prestación de los servicios haya
precedido
al otorgamiento por escrito del contrato, se hará constar la fecha en que el
trabajador
inició la prestación de servicios;
f) El
lugar o lugares en que habrá de prestarse los servicios y en que deberá habitar
el
trabajador,
si el patrono se obliga a proporcionarle alojamiento.
g) El
horario de trabajo;
h) El
salario que recibirá el trabajador por sus servicios; i) Forma, período y lugar
de
pago;
j) La cantidad,
calidad y estado de las herramientas y materiales proporcionados por el
patrono;
k) Nombre
y apellido de las personas que dependan económicamente del trabajador;
l) Las
demás estipulaciones en que convengan las partes;
m) Lugar
y fecha de la celebración del contrato; y
n) Firma
de los contratantes
COSTO DE
LA CONTRATACION LOCAL EN EL SALVADOR
El
gobierno ha establecido un salario mínimo para actividades industriales,
comerciales
y
agrícolas que se periódicamente y ajustadas en función del costo de la vida.
Salarios
Mínimos
A
continuación se resume la tabla del Salario minimo que será cotizable durante
el año
2014 y
2015 en adelante.
JORNADA
LABORAL
Las horas
de trabajo se dividen en diurnas y nocturnas. Las diurnas están comprendidas
entre las
seis horas y las diecinueve horas de un mismo día; y
las
nocturnas, entre las diecinueve horas de un día y las seis horas del día
siguiente.
La semana
de trabajo estándar es de 44 por semana.
Beneficios
sociales para los empleados se calculan en un 30 -35%
El dia de
descanso semanal es el domingo.
TIPOS DE
SALARIO
Artículo
No.126 del Código de Trabajo establece que los salarios deben ser establecidos
de
acuerdo a uno o más de los siguientes:
a) Por
unidad de Tiempo
b) Por
unidad de obra
c)
Sistema mixto: Depende de las unidades producidas al final de cada jornada de
trabajo.
d)
Comisión: El empleado recibe un porcentaje previamente acordado para cada
uno, de
sus operaciones. Si esa comisión es inferior al salario mínimo establecido,
éste se
concederá.
Período Fiscal
De
acuerdo con la legislación vigente el ejercicio fiscal comprende entre en 1 de
Enero al 31 de Diciembre de cada año.
CASO DE
SOCIEDADES - Impuesto sobre la Renta
1.
Requisitos generales
Dividendos
o Utilidades
No hay
restricciones para el envío de ganancias al exterior. Existe una retención del
5% sobre utilidades que se considera como pago definitivo.
En el
caso de no domiciliadas, existe una retención especial sobre dichas utilidades
en un monto del 5% cuando se realicen a casas matrices, filiales, sucursales o
agencias en el exterior.
Reducción
del Capital Social
En caso
de reducción de capital social, ello requiere la aprobación de los Accionistas/
Socios, que tiene que ser realizado por instrumento público (escritura),
asimismo tiene que ser publicado tres veces en el Diario Oficial. En tanto, los
acreedores y otros terceros interesados pueden oponerse a la reducción de
capital. De acuerdo al Código de Comercio, cuando se ha reducido a tres cuartas
partes del capital social, la compañía se enmarca en una posible disolución y
se condiciona a liquidarse.
En caso
de Capital Variable, sólo se requiere la aprobación de los socios para reducir
la parte variable del capital, sin necesidad de más requisitos. En el caso de
las disminuciones del capital o patrimonio en la parte que corresponda a capitalizaciones
o reinversiones de utilidades se retiene el 5% sobre dichas sumas.
Reserva
Legal
Tiene que
haber una reserva legal anual del 7% ( para Sociedades Anonimas) y 5% para Sociedades
de Responsabilidad Limitada. Dos terceras partes de la capital debe estar disponible
o ser invertidos en territorio salvadoreño. El otro tercio se puede invertir de
acuerdo con los objetivos de la Compañía. La reserva es deducible de impuestos.
Esta reserva es necesaria para la sociedad a fin de pagar las deudas es en caso
de que se declara en bancarrota.
Los
gastos efectuados por las Compañías Domiciliadas
Todos los
gastos que son necesarios en el proceso productivo son deducibles, en tanto
sean utilizados para la generación de renta gravable. No obstante son objeto de
retención de Impuesto sobre la renta.
Por
ejemplo, los gastos tales como servicios de viajes que no están relacionados
con la actividad empresarial no son deducibles.
Depreciaciones
La Ley
del Impuesto sobre la renta reconoce la depreciación en línea recta de la siguiente
manera:
Activos Fijos máxima tasa de años
a. Construcción de 20 años 5%
b. Maquinaria de 5 años 20%
c. vehículos de cuatro años 25%
d. Otros bienes de dos años 50%
Amortizaciones
de Programas Informáticos o Software
Las
empresas podrían hacer una amortización del coste del software utilizado en la producción
de ingresos o la conservación de la fuente, la aplicación de un porcentaje fijo
del 25% anual sobre el costo de producción o adquisición del mismo.
Deducciones
Los
siguientes artículos son elegibles para las deducciones:
Los
gastos comerciales, pagos, gastos de viaje, pagos de alquiler, las primas de
seguros, las contribuciones de seguridad social y los pagos, el mantenimiento,
los costos por intereses, los gastos agrícolas (y, en general, todos aquellos
gastos que sean necesarios para la generación de la renta o el mantenimiento o
conservación de la fuente generadora de renta), la depreciación, la reserva
legal, las deudas incobrables bajo ciertos requisitos, donaciones, gastos con
finalidad social.
Los gastos no deducibles
• Personal y gastos familiares
• Alimentos
• Gastos de viaje no compatibles con el negocio
• Las cantidades invertidas en la adquisición de bienes de un
equipo, así como las mejoras
que aumentan el valor de estos activos.
• Las pérdidas de capital
• Los gastos relativos a la organización inicial y la
incorporación de la Corporación
• Las operaciones en "off shore" países si la empresa
local no hizo la retención en origen.
Retenciones
Sistema
de retenciones: Existe un sistema de retenciones sobre el Impuesto Sobre la
Renta,
que funciona de la siguiente manera:
Servicios profesionales de personas naturales: 10%
Las regalías del 10% residentes, el 20% no residentes
Sujetos No domiciliados: 20%.
En el caso de transporte internacional la tasa de retención es
diferenciada al 5%;
Retención del cinco por ciento (5%) sobre los pagos por servicios
prestados por
Aseguradoras,
Reaseguradoras, Afianzadoras, Re afianzadoras y Corredores de Reaseguro no domiciliadas
autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero; Retención del 10%
sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de financiamiento
prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior, supervisadas
por un ente de regulación financiera en sus países de origen y previamente calificados
por el Banco Central de Reserva de El Salvador, a sujetos pasivos domiciliados
en el país, se exceptúan a los servicios de financiamiento prestados entre sujetos
relacionados, a éstos se le aplicará la tasa del 20%;
5 % por
la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles, o por el uso, o la
concesión
de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles relacionados con:
películas
cinematográficas, cintas de videos, discos fonográficos, radionovelas,
telenovelas,
novelas e historietas por cualquier medio de reproducción, grabación de
videos o
pistas; transmisión de programas de televisión por cable, satélite u otros
sistemas
similares; Asimismo, las sucursales están obligadas a retener el porcentaje del
20% por
los servicios que reciban de sus matrices.
Retenciones
a Sujetos que se encuentren en Paraísos Fiscales: La tasa es del 25%
con
algunas excepciones.
Premios,
Loterías privada: 15% para los residentes, el 25% para los no residentes;
bienes
intangibles 10%, para personas naturales y 5% para personas jurídicas siempre y
cuando
sean domiciliadas;
Plazo de
Presentación del Impuesto Sobre la Renta
El plazo
de presentación de declaración de impuestos y pagos de impuestos es desde
enero
hasta el último día de abril del año siguiente.
Base
imponible para personas Naturales
No
Residentes en El Salvador
Las
personas no se consideran domiciliadas cuando han estado viviendo en el país
por
menos de
200 días. El tipo impositivo aplicable a dichas personas es de un 30% de sus
ingresos
anuales netos. Esta ley se aplica a ciudadanos salvadoreños o extranjeros por
igual.
Los
Residentes en El Salvador
Las
personas se consideran domiciliadas si han vivido en el país más de 200 días,
el tipo
impositivo
aplicable a dichos individuos varía entre 10% y el 30 y en el ingreso de más
de
$4,064.00 dólares de los EE.UU.
Tasa de
Impuesto
Las
personas naturales están obligadas a pagar un tipo impositivo del 30%.
Carry
Forward no esta permitido
Deducciones
de Personas Naturales
Las
personas naturales tienen derecho a una deducción del Impuesto Sobre la Renta
de $
800 en
concepto de gastos médicos y $800 en concepto de gastos escolares.
Asimismo,
pueden deducirse la cuota que aportan al Instituto Salvadoreño del Seguro
Social
(ISSS)
Declaración
Patrimonial
Las
personas naturales sujetas a los tributos internos, deberán elaborar una
declaración
del estado
patrimonial, la cual deberá presentarse anexa a la declaración del Impuesto
sobre la
Renta. Se excluyen de la presente obligación las personas naturales que
obtengan
rentas iguales o inferiores a trescientos sesenta y dos (US $75,000.00)
salarios
mínimos
mensuales en el ejercicio o periodo de imposición.
• Posean
inmuebles con valores iguales o inferiores a un mil cuatrocientos
cuarenta
y seis salarios mínimos mensuales (US $300,000.00)
• No
posean inmuebles.”
No
Residentes: sin deducciones
Sistema
de Prepago, del Impuesto Sobre la Renta (Pago a Cuenta)
Se hace
todos los meses en los primeros 10 días a una tasa del 1,5% de los ingresos
brutos
obtenidos cada mes.
Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA)
El impuesto
al valor agregado se aplicó el 1 de Septiembre de 1992, tipo de IVA es del
13% y se
carga a todas las transferencias de bienes y servicios, si los participantes
involucrados
son ciudadanos salvadoreños o personas jurídicas, domiciliadas o no.
Características
Las
compañías deberán obtener un Número de Registro de Contribuyentes.
Es
responsabilidad del contribuyente, no transferible a terceros o entre
contribuyentes
vinculados
económicamente.
El IVA es
pagado por el consumidor final de bienes y servicios adquiridos.
No es un
gasto deducible para efectos de impuesto sobre la renta.
Si
"Crédito Fiscal" (crédito fiscal) es mayor que Débito fiscal (débito
fiscal), el crédito
fiscal se
sumará al período fiscal siguiente.
Los
primeros días hábiles de los meses siguientes el período de presentación de la
declaración
de impuestos y pago de impuestos. Presentaciones se hacen para cada mes.
Asimismo,
en el plazo de 20 días hábiles deberá presentarse un informe de retenciones y
percepciones
de IVA a la Administración Tributaria.
El método
de cálculo de pago o el reembolso es la siguiente: al final de cada período,
todas las
compras (créditos fiscales) se acumulan como lo son todas las ventas (débitos
fiscales),
y el contribuyente paga el exceso de débitos sobre los créditos, si hay es un
exceso,
como el IVA, de lo contrario, si los créditos superior a los débitos, a
continuación,
este exceso se aplica al período siguiente como un crédito fiscal.
Registros
contables y Contabilidad:
Debe
haber un registro por separado de las operaciones gravadas, exentas y no
sujetas a
efectos
de deducir el crédito fiscal fiscales relacionados con las operaciones
gravadas.
Dos
libros son necesarios para el IVA (IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO) de
registro:
una para las compras y otra para ventas. Es necesario registrarse vales de
crédito
fiscal, facturas, notas de débito y comprobantes de retención. Los libros
deberán
ser
legalizados por un Contador Publico Autorizado a efecto de proceder al registro
de
las
compras y ventas.
Documentos
Fiscales de IVA
Los
documentos necesarios para la operación del IVA, son los siguientes:
• Factura
de Consumidor Fiscal, que es el documento que se emite a los sujetos que
no son
contribuyentes del impuesto
•
Comprobante de Crédito Fiscal, documento que se le expide a los sujetos
identificados
como contribuyentes
• Notas
De Remisión, que es el documento que se utiliza como titulo a fin de
comprobar
la tenencia de las mercancías que ampara
• Notas
de Crédito
• Notas
de Debito
•
Facturas de Exportación, que es el documento que se utiliza para la
transferencia
de bienes
o servicios que son destinados fuera de El Salvador o a Zona Franca.
DEVOLUCION
DE IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO (CUALQUIER TIPO DE
IMPUESTOS)
La
Sociedad debe hacer una solicitud por escrito. Estatuto de limitación para la
solicitud
es de 2
años.
PRESTACIONES
POR SEGURIDAD SOCIAL
Las
Administradoras de Fondos de Pensiones, están a cargo de las pensiones de
vejez,
mejor
conocidas como AFP. Estas entidades son de carácter privado
RÉGIMEN
DE RETENCIONES DE AFP
Empleador
6.75 %
Empleado
6.25%
El máximo
de salario a devengar para retener esta contribución social será de USD
$5,274.52.
PENSIONES
POR VEJEZ
Pensiones
a la Vejez
El tiempo
para la jubilación de acuerdo con la legislación salvadoreña es la siguiente:
Género
Edad
Mujeres
60 años
Hombres
65 años
INSTITUTO
SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL
El
Instituto Salvadoreño Nacional de la Seguridad Social es el encargado del
cuidado de
la Salud,
para los afiliados a este sistema. En El Salvador es de obligatorio
cumplimiento
que una
Sociedad que tenga empleados deberá inscribir a sus trabajadores bajo este tipo
de
régimen.
Retenciones
Empleador
7.50%
Empleado
3.00%
El techo
máximo a retener será de USD $685.71
INSAFORP
Empleador
Retenciones 1.%
Este solo
aplica si la compañía tiene más de 2 empleados, de lo contrario no es de
carácter
obligatorio.
APERTURA
DE SOCIEDAD. REQUISITOS Y PROCEDIMIENTOS
La
Organización de empresas y actividades mercantiles es, básicamente, regulada en
el
Código de
Comercio (CC), promulgado por el Decreto 671 / 70, publicada en el Diario
Oficial
de 31 de Julio de 1970.
Los tipos
de organización empresarial que se puede formar en El Salvador son
esencialmente
los mismos que los de otros países de América Latina. Los principales
tipos de
organización empresarial son:
- La
Sociedad Anónima (S.A.)
- La
Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL);
-
Sucursales.
Una
empresa se considera una persona jurídica distinta de sus miembros.
En El
Salvador, todo contrato constitutivo de una empresa requiere escritura pública
otorgada
ante Notario.
Desde el
punto de vista práctico, la mayoría de las inversiones directas extranjeras en
El
Salvador
adoptar la forma de una S.A. o SRL para establecer una entidad local
formalmente
establecida.
REQUISITOS
DE CONSTITUCION Y GENERALIDADES
SOCIEDAD
ANÓNIMA
Información
básica
La
sociedad anónima (Sociedad Anónima, SA) se compone de accionistas cuya
responsabilidad
está limitada al valor de sus acciones y es gestionado una junta directiva
o un
administrador único. La S.A., es una forma ampliamente utilizada de la
organización
empresarial. Los Accionistas bien pueden ser empresas o particulares pero
con el
tiempo puede ser propiedad de una sola persona, aunque siempre requiere dos
socios
para su funcionamiento.
El nombre
de la SA debe ser seguido por las palabras Sociedad Anónima ó S.A.
Capital
La
formación (así como la transformación, el aumento o reducción de capital social
y la
disolución)
de una Sociedad Anónima debe ser realizada por medio de una escritura
pública
que deberá otorgarse ante Notario y deberá estar inscrito en el Registro de
Comercio
del Departamento en la S.A., su sede oficial y luego publicada en el Diario
Oficial
interno de dicho Registro de Comercio.
La
formación de una S.A. requiere un capital mínimo de USD $ 2,000.00 que se
representa
por y se divide en acciones que deben ser emitidas y suscritas.
El valor
de las acciones podrá ser de US $1.00 o múltiplos de este valor.
Al menos
el 25% del valor nominal de cada acción se debe pagar en momento de la
suscripción.
Las S.A.
no pueden comprar sus propias acciones.
Formación
Una S.A.,
puede formarse a través de la incorporación directa de los fundadores, en cuyo
caso debe
existir una suscripción privada de capital social (es decir, una empresa
privada
S.A.) o a
través de una suscripción pública (es decir, que cotiza en bolsa, S.A.)
Gestión
La
gestión está en manos de una junta directiva o un administrador único y es
supervisado
por un auditor externo designado por los accionistas.
Accionistas
Una S.A.,
debe tener al menos dos accionistas individuales o corporativos. No hay
limitación
en cuanto al número máximo de accionistas, ni hay requisitos de
nacionalidad
o residencia.
La junta
de accionistas en general es el órgano supremo de administración de las S.A.
Los
Accionistas se reúnen en Asambleas Generales ordinarias y extraordinarias.
Una junta
general ordinaria de accionistas debe celebrarse al menos una vez al año en
los
primeros cuatro meses del año, principalmente para analizar y aprobar las
cuentas y
el
balance del ejercicio económico anterior; así como también, decidirá sobre la
distribución
de beneficios; elección de los Auditores estatutarios y de forma
reglamentaria
exigida por el Código de Comercio.
Las
juntas generales extraordinarias de Accionistas que se celebrarán cuando sea
requerido
por la Junta Directiva o previa solicitud por escrito por un número de
accionistas
que representen al menos el 5% del capital social.
Las
decisiones en las reuniones se adoptan por mayoría simple de los votos
presentes, a
menos que
se requiera de una mayoría cualificada, los estatutos de la Sociedad en el caso
de ser
asuntos específicos.
SOCIEDAD
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Información
básica
Una
sociedad de responsabilidad limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada,
SRL)
se
compone de socios o participes cuya responsabilidad se limita a sus aportes de
capital.
La
empresa salvadoreña de responsabilidad limitada (Sociedad de Responsabilidad
Limitada,
SRL) es similar a una corporación.
Partícipes
Pueden
ser Participes Personas jurídicas o naturales
Capital
El
capital social no puede ser inferior a USD $2,000.00 dividido en
participaciones
sociales
que pueden ser de un valor y categoría diferente, pero que en todo caso serán
de
un valor
de USD $1.00.
Gestión
Por regla
general una SRL es gestionada y representada por todos sus socios o partícipes.
Sin
embargo, el cumplimiento de los partícipes "en general podrá confiar la
gestión
diaria de
la empresa y la representación a uno o más gerente (s) que no necesita ser un
participante
o un ciudadano salvadoreño.
EMPRESA
INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La
empresa individual de responsabilidad limitada (individuales Empresa de
responsabilidad
limitada) sólo podrá constituirse por una persona y no por una
corporación.
La responsabilidad del propietario se limita a la cantidad de capital
asignado
a la empresa.
SUCURSALES
Se
entienden como una extensión de la casa matriz, en materia de responsabilidad y
obligaciones.
Deben
registrar su capital en la Oficina Nacional de Inversiones del Ministerio de
Economía,
entidad que mediante resolución autorizará a la Sucursal para que pueda
operar en
El Salvador.
Dicha
Autorización deberá presentarse en el Registro de Comercio a fin de que la
Sucursal
tenga vida jurídica en El Salvador.
OBLIGACIONES
LEGALES/TRIBUTARIAS EN EL SALVADOR
MERCANTILES
a)
Matricula de Comercio
La
Sociedad debe solicitar una matrícula de comercio para poder realizar actos
validos
de
comercio en El Salvador. Dicha Matricula deberá renovarse de forma anual.
b)
Deposito de Balance y documentos Anexos. Anualmente deberá depositarse en el
Registro
de Comercio los Balances del periodo fiscal anterior junto con los anexos
descritos
por el Código de Comercio.
c) Se
debe autorizar el sistema de contabilidad de la Sociedad por parte de un
Contador
Público Autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría.
d)
Legalizaciones de Libros: Se deberán legalizar los libros de Contabilidad y
Legales.
Contabilidad: Libro de Diario Mayor, Libro de Estados Financieros, Libros de
Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a a la Prestación de Servicios (IVA).
Libros
Legales: Libros de Actas de Juntas Generales de Accionistas, Libros de Juntas
Directivas,
Libros de Registro de Accionistas, Libros de Aumento y Disminución de
Capital.
e) Todas
las operaciones de la compañía deberán ser registradas en la contabilidad
de la
Sociedad. La Contabilidad debe ser llevada en Libros que deberán estar siempre
en
El
Salvador.
f) El
Representante Legal de la Compañía deberá residir en El Salvador
g) El
Código de Comercio establece que una auditoría externa se debe realizar por
medio de
un Contador Publico Autorizado el que deberá ser nombrado en Junta General
Ordinaria
de Accionistas en los primeros 4 meses del año.
OBLIGACIONES
LABORALES
TIPO DE
CONTRATOS LABORALES
Los tipos
de contratos vigentes en El Salvador se conocen como Contratos Individuales
de
Trabajo cuando la relación con el empleado es de subordinación laboral. Dicha
contratación
es obligatoria cuando se entra a contratar empleados.
El otro
tipo de contratación es por servicios y es un contrato de tipo civil con
personas
naturales
que no están bajo subordinación laboral con la empresa.
REQUISITOS
QUE DEBEN CONTENER DICHOS CONTRATOS
a)
Nombre, apellido, sexo, edad, estado civil, profesión u oficio, domicilio,
residencia
nacionalidad de cada contratante (Patrono y Empleado);
b)
Número, lugar y fecha de expedición de las cédulas de identidad personal de los
contratantes;
y cuando no estuvieren obligados a tenerla, se hará mención de cualquier
documento
fehaciente o se comprobará la identidad mediante dos testigos que también
firmarán
el contrato;
c) El
trabajo que bajo la dependencia del patrono, se desempeñará, procurando
determinarlo
con la mayor precisión posible;
d) El
plazo del contrato o la expresión de ser por tiempo indefinido; en el primer
caso
deberá
hacerse constar la circunstancia o acontecimiento que motivan el contrato a
plazo;
e) La
fecha en que se iniciará el trabajo. Cuando la prestación de los servicios haya
precedido
al otorgamiento por escrito del contrato, se hará constar la fecha en que el
trabajador
inició la prestación de servicios;
f) El
lugar o lugares en que habrá de prestarse los servicios y en que deberá habitar
el
trabajador,
si el patrono se obliga a proporcionarle alojamiento.
g) El
horario de trabajo;
h) El
salario que recibirá el trabajador por sus servicios; i) Forma, período y lugar
de
pago;
j) La cantidad,
calidad y estado de las herramientas y materiales proporcionados por el
patrono;
k) Nombre
y apellido de las personas que dependan económicamente del trabajador;
l) Las
demás estipulaciones en que convengan las partes;
m) Lugar
y fecha de la celebración del contrato; y
n) Firma
de los contratantes
COSTO DE
LA CONTRATACION LOCAL EN EL SALVADOR
El
gobierno ha establecido un salario mínimo para actividades industriales,
comerciales
y
agrícolas que se periódicamente y ajustadas en función del costo de la vida.
Salarios
Mínimos
A
continuación se resume la tabla del Salario minimo que será cotizable durante
el año
2014 y
2015 en adelante.
JORNADA
LABORAL
Las horas
de trabajo se dividen en diurnas y nocturnas. Las diurnas están comprendidas
entre las
seis horas y las diecinueve horas de un mismo día; y
las
nocturnas, entre las diecinueve horas de un día y las seis horas del día
siguiente.
La semana
de trabajo estándar es de 44 por semana.
Beneficios
sociales para los empleados se calculan en un 30 -35%
El dia de
descanso semanal es el domingo.
TIPOS DE
SALARIO
Artículo
No.126 del Código de Trabajo establece que los salarios deben ser establecidos
de
acuerdo a uno o más de los siguientes:
a) Por
unidad de Tiempo
b) Por
unidad de obra
c)
Sistema mixto: Depende de las unidades producidas al final de cada jornada de
trabajo.
d)
Comisión: El empleado recibe un porcentaje previamente acordado para cada
uno, de
sus operaciones. Si esa comisión es inferior al salario mínimo establecido,
éste se
concederá.
e)
Proyecto
f) Por
una suma a tanto alzado o de contrato: En caso de que exista un contrato
anterior
con un salario global sin tener en cuenta el tiempo imprescindible para
completar
un trabajo o proyecto específico.
VACACIONES
ANUALES
Los
empleados tienen el derecho a un período de quince días de vacaciones pagadas
que
incluye 4
días de fin de semana, además de un mínimo de 30% de su salario ordinario
después
de un año de trabajo continuo en la misma empresa.
Todos los
empleados, con el fin de tener derecho a las vacaciones, tiene que haber
acreditado
un mínimo de 200 días de trabajo en un año, a pesar de que el contrato no
establece
ya sea trabajando todos los días de la semana ni el número máximo de horas
normales
por cada día.
Los
empleados no tienen derecho a vacaciones, si durante el año en que no se
presentó a
trabajar
sin causa justificada durante más de quince días.
BONO DE
NAVIDAD - AGUINALDO
Todos los
empleadores tienen la obligación de dar a los empleados una gratificación de
Navidad
para cada año de trabajo. La cantidad mínima serán pagados a cada empleado
como un
bono debe ser el siguiente:
1. Los
que han llevado a cabo el trabajo por un año o más, pero menos de tres años
recibirá
una cantidad equivalente al salario de 10 días.
2. Los
que han llevado a cabo el trabajo de tres o más años, pero menos de diez años
recibirá
una cantidad equivalente a un salario de quince días.
3. Los
que han llevado a cabo el trabajo de diez o más años de servicio, recibirá una
cantidad
equivalente a un salario de dieciocho días.
Esta
bonificación se abonará entre el 12 y 20 de Diciembre de cada año.
CESANTIA
Un
empleado tendrá derecho a recibir indemnización por despido en caso de despido
sin
justa
causa, con un equivalente al salario básico de treinta días por año de
servicio. En
ningún
caso la indemnización será menor al equivalente al salario básico de 15 días.
Opera
principalmente en caso de despido sin justa causa, no es habitual que dicha
indemnización
se otorgue de parte de una empresa a un empleado que renuncia
voluntariamente.
e)
Proyecto
f) Por
una suma a tanto alzado o de contrato: En caso de que exista un contrato
anterior
con un salario global sin tener en cuenta el tiempo imprescindible para
completar
un trabajo o proyecto específico.
VACACIONES
ANUALES
Los
empleados tienen el derecho a un período de quince días de vacaciones pagadas
que
incluye 4
días de fin de semana, además de un mínimo de 30% de su salario ordinario
después
de un año de trabajo continuo en la misma empresa.
Todos los
empleados, con el fin de tener derecho a las vacaciones, tiene que haber
acreditado
un mínimo de 200 días de trabajo en un año, a pesar de que el contrato no
establece
ya sea trabajando todos los días de la semana ni el número máximo de horas
normales
por cada día.
Los
empleados no tienen derecho a vacaciones, si durante el año en que no se
presentó a
trabajar
sin causa justificada durante más de quince días.
BONO DE
NAVIDAD - AGUINALDO
Todos los
empleadores tienen la obligación de dar a los empleados una gratificación de
Navidad
para cada año de trabajo. La cantidad mínima serán pagados a cada empleado
como un
bono debe ser el siguiente:
1. Los
que han llevado a cabo el trabajo por un año o más, pero menos de tres años
recibirá
una cantidad equivalente al salario de 10 días.
2. Los
que han llevado a cabo el trabajo de tres o más años, pero menos de diez años
recibirá
una cantidad equivalente a un salario de quince días.
3. Los
que han llevado a cabo el trabajo de diez o más años de servicio, recibirá una
cantidad
equivalente a un salario de dieciocho días.
Esta
bonificación se abonará entre el 12 y 20 de Diciembre de cada año.
CESANTIA
Un
empleado tendrá derecho a recibir indemnización por despido en caso de despido
sin
justa
causa, con un equivalente al salario básico de treinta días por año de
servicio. En
ningún
caso la indemnización será menor al equivalente al salario básico de 15 días.
Opera
principalmente en caso de despido sin justa causa, no es habitual que dicha
indemnización
se otorgue de parte de una empresa a un empleado que renuncia
voluntariamente.
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